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2024年税务师部分考点展示：

1

某计划单列市内甲股份制企业为增值税一般纳税人，按月申报缴纳增值税。2022 年 12 月

甲企业的应纳增值税为 30 万元，截至 2023 年 1 月 20 日甲企业仍未缴纳税款，该市税务局经检查发现甲

企业有转移、隐匿财产行为，于 2023 年 1 月 21 日作出补缴税款和加收滞纳金、并处以罚款 20 万元的决

定，并送达税务行政处罚决定书。甲企业董事会认为该罚款过重，于 2023 年 1 月 22 日仅向税务机关缴纳

了税款和滞纳金，并于同年 3 月 2 日以董事张某的名义，邮寄了行政复议申请书。

问题：

（1）该市税务局的处罚是否正确并说明理由？

（2）张某能否作为申请人申请行政复议？行政复议被申请人、行政复议机关分别是谁？

（3）甲企业申请行政复议的时间是否合理？

（4）甲企业该事项能否同时执行行政复议和行政诉讼程序？

【答案与解析】

1.市税务局的处罚正确。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠税

的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法

追究刑事责任。

2.张某不能作为申请人申请行政复议。股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体

行政行为侵犯企业合法权益的，可以以“企业”的名义申请行政复议。

行政复议被申请人为该计划单列市作出具体行政行为的税务机关。

对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。行政复议机关为国家税

务总局。

3.申请行政复议的时间合理。甲企业应当在知道税务局作出具体行政行为之日起 60 日内提出行政复

议申请。

4.不可以。申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内

申请人不得向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得

申请行政复议。

2023 年 3 月 28 日，某市税务机关对辖区内甲公司进行税务检查。甲公司负责人说明将于

3 月 30 日迁往外省进行经营，因而拒绝接受纳税检查。税务人员认为甲公司有逃避缴纳税款的可能，因此

于 4 月 2 日向甲公司下达了《限期缴纳税款通知书》，责令于 4 月 10 日前缴纳 3 月份的应纳税款 420000

元。

4 月 5 日，甲公司开始运输部分货物，经人举报，税务机关发现后，于当日向其下达《提供纳税担保

通知书》，责令其于 4 月 7 日前提供纳税担保。甲公司以未到纳税申报期限为由，拒绝提供纳税担保并拒

绝缴纳税款，税务人员多次与其协调未果。

4 月 9 日，税务机关在对甲公司催缴税款无效后，税务人员在部门主任的批准下，扣押了甲公司价值

相当于应纳税款的部分货物，并进行相应处罚。甲公司对税务机关采取的税款征收措施不服，认为法定的

纳税期限应是 4 月 15 日，在此期限之前税务机关不能采取扣押查封措施，并为此向上级税务机关申请税

务行政复议。

要求：根据税收征收管理法的相关规定，回答下列问题。

1.税务机关要求甲公司在 4 月 10 日前缴纳税款是否符合规定?简要说明理由。

2.税务机关要求甲公司在 4 月 7 日前提供纳税担保的行为是否符合规定?简要说明理由。

3.税务机关扣押价值相当于应纳税款的部分货物的程序是否符合规定?简要说明理由。

4.税务机关可以执行强制执行措施包括哪些?该案例中，税务机关是否可以执行强制执行措施?