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注册会计师《三色笔记》重点考点汇总

第十七章 收入、费用和利润

【考点】识别与客户订立的合同

1.收入确认的原则

取得商品控制权包括以下三个要素:

（1）能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

（2）主导该商品的使用。

（3）能够获得几乎全部的经济利益。

2.收入确认的前提条件

企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务;

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款;

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

3.合同变更

对于合同变更，企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理:

合同变更的情形 合同变更的具体内容 合同变更的会计处理

合同变更部分作

为单独合同进行

会计处理的情形

增加了可明确区分的商品及合同

价款，且新增合同价款反映了新

增商品单独售价的

将该合同变更作为一份单独

的合同进行会计处理

合同变更作为原

合同终止及新合

同订立进行会计

处理的情形

合同变更不属于上述情形，且在

合同变更日已转让商品与未转让

商品之间可明确区分的

视为原合同终止，同时，将原合同未

履约部分与合同变更部分合并为新合

同进行会计处理。

新合同的交易价格=原合同交易价格

中尚未确认为收入的部分（包括已从

客户收取的金额))+合同变更中客户

已承诺的对价金额

合同变更部分作

为原合同的组成

部分进行会计处

理的情形

合同变更不属于上述第一种情

形，且在合同变更日已转让商品

与未转让商品之间不可明确区分

的

将该合同变更部分作为原合同的组成

部分，在合同变更日重新计算履约进

度，并调整当期收入和相